НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫХ С АКЦИЯМИ И ИНЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ РОССИЙСКИХ И ИНОСТРАННЫХ ЭМИТЕНТОВ, УДОСТОВЕРЯЮЩИМИ ПРАВА В ОТНОШЕНИИ ТАКИХ АКЦИЙ, ПУБЛИЧНО ОБРАЩАЕМЫМИ НА СПБ БИРЖЕ

13.03.2024 13:29

Налогообложение в Российской Федерации

Ставка налога на доходы для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет (согласно актуальным положениям НК РФ, действующим до 31.12.2024):

1. 13% — если сумма доходов лица составила менее 5 млн. рублей;
2. 650 тыс. руб. и 15% с суммы доходов, превышающей 5 млн. рублей — если сумма доходов лица составила более 5 млн. рублей.

При осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами (далее – Ценные бумаги), а также при осуществлении выплат по Ценным бумагам российских и (или) иностранных эмитентов под обложение НДФЛ, как правило, подпадают следующие объекты налогообложения:

• положительный финансовый результат по операциям с Ценными бумагами и
• получаемый по ним доход (например, в виде дивидендов).

Налогообложению подлежит положительный финансовый результат, полученный инвестором от операций с Ценными бумагами, конвертированный в рубли по курсу Банка России на дату полученных доходов и понесенных расходов. Налоговым агентом по операциям купли-продажи Ценных бумаг является российский брокер.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) право на инвестиционный налоговый вычет предоставляется при реализации (погашении) Ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности физического лица более трех лет. Приобретая иностранные ценные бумаги, обращающиеся на СПБ Бирже, и продержав их на счете более трех лет, вы получите право на инвестиционный налоговый вычет.

Информация об инвестиционном налоговом вычете.

В отношении доходов в виде дивидендов по Ценным бумагам налоговым агентом также является брокер (в отношении дивидендных доходов от Ценных бумаг иностранных эмитентов брокер приобрел статус налогового агента только с 01 января 2024 года).

При выплате дивидендного дохода в иностранной юрисдикции может быть удержан налог у источника. В случае, если между Российской Федерацией и иностранным государством заключено и действует соглашение об избежании двойного налогообложения (далее – СоИДН), ставка налога, подлежащая удержанию в иностранном государстве, может быть снижена при соблюдении определенных условий.

Инвестор – налоговый резидент Российской Федерации (его налоговый агент с 01.01.2024г.) после получения дохода в виде иностранных дивидендов за вычетом налога в иностранном государстве вправе уменьшить сумму налога, подлежащую фактической уплате в Российской Федерации, на сумму фактически уплаченного налога в другой юрисдикции, но с учетом положений пункта 1 и 4 статьи 232 НК РФ, то есть с учетом ограничения по ставке, установленной СоИДН.

В отношении доходов по дивидендам из иностранного источника инвестору – физическому лицу – налоговому резиденту Российской Федерации необходимо самостоятельно заполнить налоговую декларацию, отчитаться об исчисленном налоге и произвести его уплату в установленный срок.

Самостоятельная уплата налога происходит с учетом следующего:

1. Не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода в виде дивидендов по Ценным бумагам, физическому лицу – налоговому резиденту Российской Федерации необходимо самостоятельно представить налоговую декларациюпо форме 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов.

В качестве подтверждающих документов (согласно положениям статьи 232 НК РФ) в ФНС России могут быть представлены следующие документы:

• сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года;
• сведения о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве.

Сведения о суммах дохода и суммах удержанного налога представляются физическим лицом на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

1. Документы предоставляются в ФНС России одним из следующих способов:

• лично в инспекцию ФНС России по месту регистрации;
• по почте письмом с описью вложения;
• в электронной̆ форме через личный кабинет на сайте ФНС России в сети Интернет: https://www.nalog.ru/;
• через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ);
• через Портал государственных услуг (потребуется усиленная квалифицированная подпись).

1. Уплатить налог на дивиденды необходимо не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дивидендов (в случае необходимости уплаты налога).

Налогообложение в Гонконге

Гербовый сбор

Законодательство Гонконга предусматривает взимание гербового сбора (stamp duty) при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг гонконгских эмитентов, а также эмитентов других юрисдикций с первичным листингом на Гонконгской фондовой бирже.

Налоговым агентом для таких сделок является брокер с правом передачи этой функции уполномоченному агенту, в качестве которого может выступать сторонняя организация.

Ставка гербового сбора составляет 0,1%* для каждой стороны сделки (как для покупателя, так и для продавца) с округлением до 1 HKD в бóльшую сторону. Уплата сбора производится в течение 30 календарных дней с момента заключения сделки. В случае неуплаты гербового сбора в срок не более одного месяца взимается штраф в двукратном размере неуплаченного налога, от одного до двух месяцев – четырехкратном, более двух месяцев – десятикратном.

Размер гербового сбора по сделке рассчитывается как произведение количества ценных бумаг, являющихся предметом операции, на цену, которая определяется как наибольшая из следующих цен: цены сделки на СПБ Биржа или цены закрытия на торгах на Гонконгской фондовой бирже.

В случае, если цена сделки определена в валюте, отличной от гонконгского доллара (HKD), то расчет базы по исчислению Транзакционного налога в Гонконге, предполагает сначала пересчет цены в гонконгский доллар (HKD) с применением официально установленного курса на дату заключения Договора. Информация о применимых курсах подлежит раскрытию на сайте Гонконгской фондовой биржи.

В отношении сделок РЕПО с ценными бумагами гонконгских эмитентов предусмотрено освобождение от уплаты гербового сбора при условии предварительной регистрации генерального соглашения о договорах репо в налоговых органах Гонконга. Стоимость такой регистрации, взимаемой налоговым органом Гонконга, составляет 540 HKD с каждого соглашения.

В отношении сделок с гонконгскими Exchange Traded Fund (ETF) на СПБ Бирже применяется установленное гонконгским законодательством освобождение по уплате гербового сбора (без соблюдения дополнительных условий). Под гонконгским ETF понимается бессрочная схема коллективных инвестиций, акции или паи которой допущены к торгам на Гонконгской фондовой бирже.

* Данная ставка применима с 17.11.2023, до 16.11.2023 включительно действовала ставка 0,13%

Доходы в виде дивидендов и аналогичных выплат

В соответствии с законодательством Гонконга по ценным бумагам гонконгских эмитентов не предусмотрено взимание налога у источника в Гонконге при выплате дивидендов. В отношении эмитентов других юрисдикций, в том числе отдельных территорий Китайской Народной Республики, с первичным листингом на Гонконгской фондовой бирже ставка налога у источника на дивиденды может быть иной (например, на материковом Китае ставка составляет 10%, СоИДН снижение ставки ниже 10% не предусматривает).

При осуществлении выплат гонконгским ETF (распределение полученной прибыли, дохода от прироста капитала и пр.) в Гонконге не будет применим налог у источника. Обложение налогом у источника базовых бумаг (например, ценных бумаг налоговых резидентов материкового Китая), входящих в состав гонконгского ETF, не окажет влияния на применение налога у источника для конечного инвестора на СПБ Бирже, а может оказать влияние только на расчет итоговой суммы выплаты самого ETF.

Гонконгские ETF с точки зрения Российской Федерации можно приравнять к Ценным бумагам, в связи с чем порядок налогообложения доходов от их продажи осуществляется как описано выше в разделе «Налогообложение в Российской Федерации».

Декларирование доходов в виде дивидендов и иных аналогичных выплат, а также уплата налога в Российской Федерации осуществляются как описано выше в разделе «Налогообложение в Российской Федерации».

Налогообложение в Республике Казахстан

Доходы от купли-продажи ценных бумаг эмитентов Казахстана на СПБ Бирже

Если ценные бумаги эмитента Казахстана находятся в списках фондовых бирж Республики Казахстан и Международного Финансового Центра «Астана» (далее – KASE/AIX), то при продаже таких бумаг предусмотрено освобождение от уплаты ИПН в Казахстане. Срок освобождения – до 01.01.2066г.

В иных случаях доход в виде положительной разницы между стоимостью реализации ценной бумаги эмитента Казахстана и ее первоначальной стоимостью подлежит обложению в Республике Казахстан. Применимая ставка индивидуального подоходного налога (ИПН) для нерезидентов – 15%.

СоИДН с Российской Федерацией дает возможность снижения ставки до 0%, если активы эмитента не состоят в основном из недвижимого имущества в Казахстане.

Декларирование доходов и уплата налога в Российской Федерации осуществляется как описано выше в разделе «Налогообложение в Российской Федерации». Декларирование доходов и уплата налога в Казахстане осуществляется физическим лицом, налоговым резидентом Российской Федерации при отсутствии налогового агента в Казахстане самостоятельно в соответствии с требованиями Налогового кодекса Республики Казахстан.

Доходы в виде дивидендов и вознаграждений от эмитентов Казахстана

Если ценные бумаги эмитента Казахстана на дату начисления дивидендов и (или) вознаграждений находятся в официальных списках KASE/AIX, а применительно к KASE по таким ценным бумагам за календарный год осуществляются торги в соответствии с определенными Правительством Республики Казахстан критериями, то в отношении таких дивидендов и (или) вознаграждений предусмотрено освобождение от уплаты ИПН в Казахстане. Срок освобождения – до 01.01.2066г.

В иных случаях доходы нерезидентов в виде дивидендов и (или) вознаграждений от эмитентов Казахстана подлежат обложению ИПН в Казахстане. Применимая ставка – 15%. Удержание налога производит, как правило, эмитент.

СоИДН с Российской Федерацией предполагает возможность снижения ставки до 10%, однако практическое применение льготы затруднено и, как правило, реализуется путем возврата излишне удержанного налога из бюджета Республики Казахстан путем личного обращения в соответствующий налоговый орган физическим лицом самостоятельно.

Декларирование доходов и уплата налога в Российской Федерации осуществляется как описано выше в разделе «Налогообложение в Российской Федерации».

Налогообложение в США

Доходы в виде дивидендов

Законодательством США установлена стандартная ставка налога у источника на дивиденды по большинству ценных бумаг эмитентов США в размере 30%.

Для налоговых резидентов Российской Федерации ставка налога может быть снижена до 10% в соответствии с положениями СоИДН между Российской Федерацией вплоть до 15.08.2024. С 16.08.2024 в связи с приостановкой СоИДН со стороны США данная льгота не будет активна для российских налоговых резидентов.

В виду того, что в отношении СПБ Биржи, а затем и в отношении СПБ Банка были введены блокирующие санкции США, Налоговая служба США (IRS) приостановила действие Cоглашения FFI с СПБ Банком, в виду чего он с 01.01.2024 приобрел статус Неучаствующего финансового института – это означает, что уже при перечислении ему доходов инвесторов, чьи бумаги хранятся у него как у вышестоящего депозитария, к выплатам, начиная с 01.01.2024, применяется ставка 30%, предусмотренная Главой 4 Налогового кодекса США (30BAD). При этом такой налог не является налогом конкретного бенефициара дохода и по итогам налогового периода для таких бенефициаров физических лиц не могут быть выпущены индивидуальные формы 1042-S, которая могла быть подтвердить уплату налога именно в отношении данного лица.

Декларирование доходов в виде дивидендов и уплата налога в Российской Федерации осуществляется как описано выше в разделе «Налогообложение в Российской Федерации».

Налогообложение в Германии

Доходы в виде дивидендов

Законодательством Федеративной Республики Германия (далее – ФРГ) установлена стандартная ставка налога у источника при выплате дивидендов по ценным бумагам эмитентов ФРГ в размере 26,375%.

В соответствии с частично приостановленным со стороны России СоИДН между Российской Федерацией для резидентов Российской Федерации ставка налога может быть снижена до 15% при выполнении определенных условий. Применение пониженной ставки с 2025 года со стороны Германии остается под вопросом.

В случае если инвестор - конечный бенефициар не раскрывает информацию о своем налоговом резидентстве по установленной форме, то по умолчанию всегда применяется ставка 26,375%. Физические лица, подтвердившие свой статус в качестве резидента РФ, могли ранее претендовать на льготную ставку налогообложения дивидендов в размере 15%. В настоящий момент предоставление льгот по СоИДН через инфраструктуру СПБ Биржи временно приостановлено.

Декларирование доходов в виде дивидендов и уплата налога в Российской Федерации осуществляется как описано выше в разделе «Налогообложение в Российской Федерации».

Налогообложение дивидендов в иных юрисдикциях при выплате в пользу налоговых резидентов Российской Федерации

При выплате дивидендов из иных юрисдикций, не перечисленных выше, применимы локальные ставки налога у источника на дивиденды, установленные в таких юрисдикциях, однако необходимо учитывать право физического лица – резидента Российской Федерации на применение пониженных ставок на основании соответствующих действующих со стороны выплачивающего государства СоИДН.

Ниже для информации приведена таблица со ставками по локальному законодательству и по СоИДН с рядом иностранных государств: