Налогообложение доходов физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, акций и ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении таких акций, публично обращаемых на СПБ Бирже / ПАО СПБ Биржа

Налогообложение доходов физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, акций и ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении таких акций, публично обращаемых на СПБ Бирже

Налогообложению в рамках торговли акциями и/или ценными бумагами иностранного эмитента, удостоверяющими права в отношении таких акций (далее - Ценные бумаги), подлежат два основных объекта налогообложения – положительный финансовый результат по операциям с ценными бумагами и получаемый по ним доход в виде дивидендов.

Налогообложению подлежит положительный финансовый результат, полученный инвестором – физическим лицом от операций с Ценными бумагами, конвертированный в рубли по курсу Банка России на дату полученных доходов и понесенных расходов.

До 01 января 2021 года ставка налога на доходы в Российской Федерации для физических лиц составляет 13%.

C 1 января 2021 года ставка налога на доходы в Российской Федерации для физических лиц составляет:

  1. 13% — для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма доходов лица составила менее 5 млн. рублей;
  2. 650 тыс. руб. и 15% с суммы доходов, превышающей 5 млн. рублей, — для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма доходов лица составила более 5 млн. рублей.

В отношении доходов в виде дивидендов от Ценных бумаг брокер не является налоговым агентом. Инвестору – физическому лицу – налоговому резиденту Российской Федерации необходимо самостоятельно заполнять налоговую декларацию и отчитываться об исчисленных и уплаченных налогах.

В случае если между Российской Федерацией и иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, к сумме дохода, подлежащей налогообложению, может быть применена льготная налоговая ставка при соблюдении определенных условий. В таком случае инвестор – налоговый резидент Российской Федерации вправе уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, на сумму уплаченного налога в другой юрисдикции:

  1. В случае если ставка иностранного налога равна или превышает 13%, то в Российской Федерации уплачивать налог для такого дохода в виде дивидендов не нужно;
  2. В случае если ставка иностранного налога меньше 13%, то в Российской Федерации нужно доплатить налог в размере разницы между суммой налога, исчисленной по ставке, установленной законодательством Российской Федерации, и суммой налога, уплаченного в иностранном государстве.

Уплата налога на доходы физических лиц в бюджет Российской Федерации по доходам в виде дивидендов по Ценным бумагам налоговыми резидентами Российской Федерации осуществляется самостоятельно и происходит следующим образом:

1. Не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода в виде дивидендов по Ценным бумагам, физическому лицу – налоговому резиденту Российской Федерации необходимо самостоятельно представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов.

В качестве подтверждающих документов (согласно положениям статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации) в Федеральную налоговую службу Российской Федерации могут быть представлены следующие документы:

  • сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года;
  • сведения о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве (например, форма 1042S (для американских ценных бумаг)).

Сведения о суммах дохода и суммах удержанного налога представляются физическим лицом на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

2. Документы предоставляются в Федеральную налоговую службу Российской Федерации (далее – ФНС России) одним из следующих способов:

  • Лично в инспекцию ФНС России по месту регистрации;
  • по почте письмом с описью вложения;
  • в электронной форме через личный кабинет на сайте ФНС России в сети Интернет: https://www.nalog.ru/;
  • через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ);
  • через Портал государственных услуг (потребуется усиленная квалифицированная подпись).

3. Уплатить налог на дивиденды необходимо не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дивидендов (в случае необходимости уплаты налога).

Кто является налоговым агентом по операциям с Ценными бумагами?

Налоговым агентом по операциям купли-продажи Ценных бумаг является российский брокер, а по доходам в виде дивидендов по Ценным бумагам ни российский брокер, ни депозитарий брокера налоговыми агентами не являются.

Налоговый вычет

В соответствии с НК РФ право на инвестиционный налоговый вычет предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности физического лица более трех лет. Приобретая иностранные ценные бумаги, обращающиеся на СПБ Бирже, и продержав их на счете более трех лет, вы получите право на инвестиционный налоговый вычет.

Информация об инвестиционном налоговом вычете: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/inv_vichet/#title2.

Налогообложение дивидендов компаний-эмитентов из США

Законодательством США установлены разные ставки налога на дивиденды по ценным бумагам для резидентов различных юрисдикций.

Для резидентов Российской Федерации ставка налога составляет, либо 10% (при выполнении определенных условий), либо 30% (для остальных случаев).

В случае если инвестор - конечный бенефициар не раскрывает информацию о своем налоговом резидентстве по установленной форме, то по умолчанию всегда применяется ставка 30%.

Если брокер участвует в FATCA, то инвестор - клиент брокера должен заполнить форму W-8BEN, указав информацию о себе как о конечном получателе дивидендного дохода, в таком случаем будет применена ставка 10% и инвестор получит доход в виде дивидендов за вычетом 10% налога. Так как по дивидендам ни российский брокер, ни депозитарий брокера налоговым агентом не являются, то у инвестора есть обязанность самостоятельно уплатить в бюджет Российской Федерации 3% налога от полученного дивидендного дохода, а также подать налоговую декларацию и документы подтверждающие, что у него уже был удержан налог в размере 10%.

Налогообложение REIT (инвестиционных фондов недвижимости)

Согласно законодательству США к доходам в виде дивидендов, получаемых налоговыми резидентами Российской Федерации, по ценным бумагам компаний, являющихся доверительными фондами по инвестированию в недвижимость (Real Estate Investment Trust, REIT), применяется ставка налога, предусмотренная внутренним законодательством США, независимо от наличия у таких получателей доходов документов, подтверждающих возможность получения налоговой льготы.

В связи с этим доходы в виде дивидендов по REIT всегда облагаются налогом по ставке 30%.

Налогообложение дивидендов компаний-эмитентов из ФРГ

Законодательством ФРГ установлены разные ставки налога на дивиденды по ценным бумагам для резидентов различных юрисдикций. Для резидентов Российской Федерации ставка налога составляет, либо 15% (при выполнении определенных условий), либо 26.375% (для остальных случаев).

В случае если инвестор - конечный бенефициар не раскрывает информацию о своем налоговом резидентстве по установленной форме, то по умолчанию всегда применяется ставка 26.375%. Физические лица, подтвердившие свой статус в качестве резидента РФ могут претендовать на льготную ставку налогообложения дивидендов в размере 15%.

Законодательством ФРГ не предусмотрена единая форма раскрытия налогового резидентства конечного бенефициара (аналогичная W8-ben, которая действует в США). В данном случае обязанности по определению статуса налогового резидента ложится на брокерскую компанию, предоставляющую доступ на биржу. При наступлении корпоративного события, которое предусматривает выплату дивидендов, брокерская компания формирует запрос на соответствующие выплаты для своих клиентов в котором указывает:

  • общее количество бумаг на счетах клиентов, по которым должна быть произведена выплата;
  • государства, налоговыми резидентами которых являются физические лица, в отношении которых осуществляются права по ценным бумагам эмитентов ФРГ;
  • положения Международного договора, предусматривающих пониженную налоговую ставку.

Биржа и Клиринговый центр оставляют за собой право запрашивать информацию, подтверждающую идентификацию клиента в качестве налогового резидента заявленной страны в случае необходимости. 

Ставки налогов на дивиденды в различных странах

Страна Соглашение об избежании двойного налогообложения Дивиденды (акции/депозитарные расписки)
льгота без льготы
Арабская Республика Египет
Беларусь - -
Бермуды нет - -
Британские Виргинские острова нет - -
Великое Герцогство Люксембург да - -
Государство Израиль да 10 25
Государство Канада да 15 25
Джерси нет - -
Ирландия да 10 25
Китайская Народная Республика да 10 10
Королевство Бельгии да 10 30
Королевство Нидерландов да 15 15
Королевство Норвегия да 10 25
КЮРАСАО нет - -
Мексиканские соединенные штаты да 10 10
Острова Кайман нет - -
Республика Индия да 10 В соответствии с решением эмитента
Республика Казахстан да 10 20
Республика Кипр да 15 В соответствии с решением эмитента
Республика Корея да 10 22
Республика Либерия нет - -
Республика Панама нет - -
Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии да 10 В соответствии с решением эмитента
Специальный административный регион Китая Гонконг да 10 0-10
Султанат Оман - -
Тунисская Республика - -
Турецкая Республика - -
Федеративная Республика Бразилия да 15 В соответствии с решением эмитента
Федеративная Республика Германия да 15 26.375
Финляндская Республика да 12 30
Французская Республика да 15 28
Швейцарская Конфедерация да 15 35
Япония да 10 15.315
США да 10 30